עבירות מס ערך מוסף ומס הכנסה
הפרקים שבספר:
- מס הכנסה - אי-קיום דרישות מסויימות (סעיף 216 לפקודה)
- דו"ח וידיעות לא נכונים (סעיף 217 לפקודה)
- אי-ניכוי מס (סעיף 218 לפקודה)
- אי-העברת מס שנוכה (סעיף 219 לפקודה)
- מרמה (סעיף 220 לפקודה)
- הצמדת הסכום שעליו מוטל הקנס (סעיף 220א לפקודה)
- תשלום קנס או כופר שהוטל על הזולת (סעיף 220ב לפקודה)
- כופר כסף (סעיף 221 לפקודה)
- חובת הראיה (סעיף 222 לפקודה)
- חזקת אשמה (סעיף 223 לפקודה)
- אחריות המסייע לעריכת דו"ח (סעיף 224 לפקודה)
- אחריות מנהל (סעיף 224א לפקודה)
- התיישנות (סעיף 225 לפקודה)
- חוק מס ערך מוסף - עבירות (סעיף 117 לחוק)
- עבירה שלא נקבע לה עונש (סעיף 118 לחוק)
- עבירה של חבר-בני-אדם (סעיף 119 לחוק)
- אחריות למעשי עובד (סעיף 120 לחוק)
- כופר כסף (סעיף 121 לחוק)
- האם עבירת מס הינה עבירה אחת או יותר?
- עבירה נמשכת - מהי?
- חובותיו של יועץ המס
- הסדרי טיעון
- התערבותה של ערכאת הערעור
- מעצר עד תום ההליכים בעבירות כלכליות
- האם ישנה חובה על עוסק לדווח למע"מ על עסקאותיו בתקופה שבין יום הגשת בקשה לפשיטת רגל ועד יום מתן צו כינוס?
- שיקולי ענישה
- רע"פ 26/97 חיים לקס נ' מדינת ישראל
- ר"ע 122/82 מרדכי עלפי נ' מדינת ישראל
- ע"פ 4745/97 בוני הבירה בע"מ נ' מדינת ישראל
- ע"פ (מחוזי ת"א) 70796/04 יגאל שגיא נ' מדינת ישראל
אחריות המסייע לעריכת דו"ח (סעיף 224 לפקודה)
סעיף 224 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש) קובע כדלקמן:"224. אחריות המסייע לעריכת דו"ח
מי שסייע לאחר לערוך דו"ח, הודעה או מסמך אחר לצורך פקודה זו, שהוא יודע שאותו דו"ח, הודעה או מסמך כולל ידיעה לא נכונה, או אדם שהתייצב כנציגו של נישום ומסר ידיעה לצורך פקודה זו כשהוא יודע שאינה נכונה, יראוהו, לעניין הסעיפים 217-215 ו- 220 כאילו עשה את הדברים האמורים."
ההוראה שבסעיף 224 לפקודה, על-פי לשונה, משווה את "מעמדו" של מי שמסייע לאחר ביודעין לערוך דו"ח הכולל ידיעה לא נכונה, למעמדו של "עורך הדו"ח" ובדרך זו הופכת אותו מ"שותף לעבירה" ל"עבריין עיקרי" {ראה למשל ע"פ 6016/93 מאיר צרשניה נ' מדינת ישראל, פ"ד מח(4), 268 (1994)}.
אין בהוראת סעיף 224 לפקודה - על-פי לשונה - איסור על העמדה לדין של "מסייע" כאמור, מכוח דיני השותפות הכלליים. יתרה-מזאת, אין בה כדי לשלול את האפשרות להעמדתו של ה"מסייע" לדין כ"עבריין עיקרי" במקום שהתנהגותו מספקת בסיס נאות לכך, כגון בעבירה לפי הסיפא של סעיף 217 לפקודה.
"מסייע בעריכת דו"ח" שהוראות סעיף 224 לפקודה חלות עליו, יכול שיובא לדין בעבירה לפי סעיפים 217 או 220 לפקודה כ"עבריין עיקרי" מכוח ההוראה הקבועה בסעיף זה ויכול שיובא לדין, בעבירה מן העבירות הנ"ל, הן כ"עבריין עיקרי" והן כ"שותף לעבירה", ללא קשר להוראות סעיף 224 לפקודה ובלבד, כמובן, שמתמלאים התנאים הקבועים בחוק לאחריותו.
סעיף 224 לפקודה אינו הצינור היחיד לאחריותו של מי "שמסייע לאחר לערוך דו"ח" ואין הוא מונע את העמדתו לדין של זה, בעבירות לפי הסעיפים 217 ו- 220 לפקודה, מכוח הוראות הדין הכללי בדבר אחריות לעבירה.
תכליתה של ההוראה שבסעיף 224 לפקודה היא להחמיר עם מי שמסייע לאחר לערוך דו"ח כוזב או למסור ידיעות לא נכונות {לצורך הפקודה}, על-ידי העמדתו בנעליו של ה"עבריין העיקרי" מכוחה של ה"ידיעה".
יועץ מס יכול לעבור עבירה לפי הסיפא של סעיף 217 לפקודה כ"עבריין עיקרי" שלא מכוח הוראות סעיף 224 לפקודה, אלא - במישרין מכוח הוכחת התנאים הקבועים לכך בסעיף 217 הנ"ל וההצהרה האמורה לא נועדה אלא ל"הזכיר" ליועץ המס, כי הגשת סיוע - קרי: עזרה - בהכנת דו"ח, בידיעה שאותו דו"ח כולל ידיעה לא נכונה, מעמידה אותו בנעליו של מגיש הדו"ח בכל הקשור להוראות הסעיפים הנקובים בסעיף 224 לפקודה, וביניהם הסעיפים 217 ו- 220 לפקודה.