שומה כשלא נמסרה הצהרת המוכר או הרוכש

סעיף 82 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 קובע כדלקמן:

"82. שומה כשלא נמסרה הצהרת המוכר או הרוכש (תיקונים: התשמ"ד (מס' 2), התשע"א (מס' 3))
לא נמסרה למנהל הצהרת המוכר או עושה פעולה באיגוד או הצהרת הרוכש והמנהל סבור שאדם פלוני חייב בתשלום מס, רשאי המנהל לדרוש את מסירת ההצהרה, ומשלא נענה רשאי הוא לקבוע לפי מיטב שפיטתו את יום המכירה, שווי המכירה, יום הרכישה, שווי הרכישה, סכום השבח ואת המס שאותו אדם חייב בו."

סעיף 73(א) לחוק מיסוי מקרקעין קובע מה צריכה לכלול הצהרה שמגיש מוכר של זכות במקרקעין. בין השאר, עליו לכלול בהצהרה זו את פרטי הזכות במקרקעין שעליה נסבה ההצהרה, את פרטי העסקה, את התמורה, את סכום המס המגיע ואת דרך חישובו.

בהמשך לכך, מורה סעיף 73(ד) לחוק כי מוכר שלא פירט בהצהרתו את כל הפרטים הנדרשים יראוהו כמי שלא הגיש הצהרה לעניין סעיף 82 לחוק מיסוי מקרקעין.

הוצאת השומה מכוח סעיף 82 לחוק אינה עולה כדי "פתיחת שומה" {לה שמור הסדר מיוחד מכוח סעיף 85 לחוק}.

לפי סעיף 82 יכול בעל דין לדרוש מהרוכש למסור הצהרה על רכישתו {ע"א 10793/08 נאות דברת פיתוח ובניין בע"מ נ' מנהל מיסוי מקרקעין רחובות, פורסם באתר האינטרנט נבו (13.02.12)}.

סעיף 82 בנוסחו אז קבע כי: "לא נמסרה למנהל הצהרת המוכר או עושה פעולה באיגוד, או הצהרת הרוכש והמנהל סבור שאדם פלוני חייב בתשלום מס, רשאי המנהל לדרוש את מסירת ההצהרה ומשלא נענה רשאי הוא לשום את שווי הרכישה של הזכות שנמכרה, את שווי המכירה שלה ואת סכום המס" {ע"א 349/85 מנהל מס שבח מקרקעין נ' אברהם דודיס, פורסם באתר האינטרנט נבו (31.12.85)}.

סעיף זה אינו מוגבל בזמן, ונראה כי לא בכדי. כאשר נמנע רוכש או מוכר מלדווח על העסקה - אין מקום להגביל את הוצאת השומה לתקופת ההתיישנות המצומצמת של ארבע שנים. המטרה העומדת מאחורי סעיף 82 - אכיפת חובת הדיווח, מצדיקה כי בנסיבות הרגילות לא יוגבל המשיב מלשום את שווי הרכישה במקום שבו נישומים נמנעו מלדווח על עסקאות המחייבות במס.

אין מקום, איפוא, להכניס את המקרה של היעדר הצהרה אל תוך סעיף 85, שנועד להגן על הסתמכויות נישומים על השומה שנערכה בעניינם.

נישום שלא דיווח על עסקאותיו אינו יכול להתחמק מתשלום המס המוטל עליו באמצעות טענות של הסתמכות על המצב הקיים.
כיום, מבהיר החוק כי סעיף 82 חל גם במקרים של דיווח חלקי, ולא רק על היעדר דיווח.

מצויין כיום במפורש כי רוכש שלא פירט בהצהרתו את הפרטים הנדרשים על-ידי החוק יראוהו, לעניין סעיף 82, כאילו לא הגיש הצהרה {סעיף 73(ד) לחוק המיסוי, שהוסף בתיקון מס' 70, התשע"א-2011}.

אולם, עוד לפני התיקון קבעה פסיקת בית-המשפט כי שינוי משמעותי בממכר ובתמורה הניתנת עבורו עשויים להוות עסקה חדשה ושונה מהעסקה המקורית.

שאז מובן הוא כי יש לבעל דין סמכות לערוך שומה נפרדת וחדשה. מבחינה זו, תיקון החוק רק מבהיר את שהיה קיים גם קודם ומדגיש כי אין הבדל בין דיווח חלקי לבין אי-דיווח.

סבא - ייסטהו - ייס - מתת - האל

הפרקים שבספר:

שומה כשלא נמסרה הצהרת המוכר או הרוכש